Registrace plátce DPH

Registrace plátce DPH

Ing. Jana Kolářová

 NahoruÚvod

Kromě dobrovolné registrace se osoba povinná k dani stává plátcem ze zákona při splnění zákonných podmínek. Těmi může být překročení limitu obratu pro povinnou registraci podle § 6 ZDPH nebo jiné zákonné důvody pro vznik plátcovství.

Do podmínek pro vznik plátcovství významně zasáhla novelizace zákonem č. 461/2024 Sb., a to s účinností od 1. 1. 2025. Došlo k zavedení dalšího prahového obrazu pro vznik plátcovství a ke změně v okamžiku, od kterého je osobu povinnou k dani nutno považovat za plátce daně.

Vznik plátcovství ze zákona je v dalších specifických případech upraven v ustanoveních § 6b až § 6ea ZDPH.

 NahoruPrávní úprava

Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH)

• § 4a,

• § 6,

• § 6b,

• § 6c,

• § 6d,

• § 6e,

• § 6f,

• § 94,

• § 94a,

• § 95a, § 95b,

• § 96,

• § 97b,

• § 98, § 98a, § 98b, § 98c,

• § 110l

 NahoruPlátcovství překročením obratu 2 mil. Kč

Do konce roku 2024 se osoba povinná k dani se sídlem v ČR stala plátcem DPH, pokud překročila obrat 2 mil. Kč za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců. Osoby povinné k dani s obratem do tohoto limitu byly fakticky osvobozeny od povinnosti uplatňovat DPH. To se však týkalo výhradně osob se sídlem v ČR. U osob povinných k dani se sídlem mimo ČR mohlo vzniknout plátcovství ze zákona i na základě jediné transakce, např. dodání zboží z ČR do jiného členského státu, i když obrat nebyl překročen.

Tato pravidla se od 1. 1. 2025 změnila v důsledku novelizace zákonem č. 461/2024 Sb.

Podle § 6 odst. 1 ZDPH, ve znění účinném od 1. 1. 2025, se osoba povinná k dani (dále "OPD") se sídlem v ČR nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko (§ 109bd ZDPH) stává plátcem daně při překročení obratu v tuzemsku 2 mil. Kč. Obrat se počítá vždy od začátku daného kalendářního roku. Okamžikem, od kterého se osoba stává plátcem daně, je první den následujícího kalendářního roku, pokud nesdělí správci daně, že chce být plátcem dnem následujícím po dni překročení obratu.

V úpravě je hned několik změn:

• Úprava se vztahuje nejenom na OPD se sídlem v tuzemsku, ale i OPD usazené v jiných členských státech EU, které se registrovaly do režimu pro malé podniky pro ČR.

• Obrat se nepočítá za 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců, ale za každý kalendářní rok zvlášť.

• Plátcem se OPD stává od jiných okamžiků než do konce roku 2024.

• Povinnost podat přihlášku k registraci je nově do 10 pracovních dnů od překročení obratu (§ 94 odst. 1 ZDPH) místo dosavadních 15 dnů.

Příklad 1.

Truhlář Bruno dosahoval následující obraty s místem plnění v ČR v tisících Kč:

12/2023 – 100

01/2024 – 200

02/2024 – 400

03/2024 – 400

04/2024 – 600

05/2024 – 600

Přihlášku k registraci je třeba podat do 15. 6. 2024.

Plátcem DPH je bez ohledu na to, zda přihlášku k registraci podal či nikoliv, od 1. 7 2024.

Příklad 2.

Truhlář Alfréd dosahuje následující obraty s místem plnění v ČR v tisících Kč:

01/2025 – 200

02/2025 – 400

03/2025 – 400

04/2025 – 600

05/2025 – 600, z toho k překročení obratu 2 mil. Kč dojde plněním se dnem uskutečnění zdanitelného plnění 20. 5. 2025

Přihlášku k registraci je třeba podat do 2. 6. 2025.

Plátcem DPH je od 1. 1. 2026, pokud:

• správci daně nesdělí, že chce být plátcem daně ode dne následujícího po překročení obratu, nebo

• nedosáhne obratu 2 536 500 Kč za rok 2025 před koncem roku 2025.

 NahoruPlátcovství překročením obratu 2 536 500 Kč

Novelizace zákonem č. 461/2024 Sb. přinesla od 1. 1. 2025 ještě další hranici pro povinnou registraci, a to částku 2 536 500 Kč, která odpovídá limitu 100 000 EUR.

Podle § 6 odst. 2 ZDPH ,ve znění účinném od 1. 1. 2025, se OPD se sídlem v ČR nebo osoba registrovaná do režimu pro malé podniky pro tuzemsko (§ 109bd ZDPH) stává plátcem daně při překročení obratu v tuzemsku 2 536 500 Kč. Obrat se počítá vždy od začátku daného kalendářního roku. Okamžikem, od kterého se osoba stává plátcem daně, je den následující po dni překročení tohoto obratu.

OPD pak má povinnost podat přihlášku do 10 pracovních dnů od překročení této částky.

Příklad 3.

Developer prodává zasíťované pozemky.

Během srpna 2025 podá návrhy na vklad do katastru nemovitostí, po vkladu je postupně předá zákazníkům.

První oznámení o vkladu vlastnického práva k pozemku v hodnotě 3 mil. Kč je doručeno 25. 9. 2025.

Od 26. 9. 2025 je plátcem DPH.

Přihlášku k registraci podá do 9. 10. 2025 (do 10 pracovních dnů).

 NahoruPřechod na novou úpravu

Pokud období rozhodné pro počítání obratu 2 mil. Kč podle znění § 6 odst. 1 ZDPH skončilo do konce roku 2024, posuzuje se splnění podmínek pro vznik plátcovství podle znění zákona před novelou (bod 4 a 29 přechodných ustanovení zákona č. 461/2024 Sb.).

Příklad 4.

Advokát překročí obrat pro povinnou registraci během prosince 2024.

Plátcem DPH se stává podle znění ZDPH účinného do konce roku 2024, tj. od 1. 2. 2025.

Od 1. 1. 2025 se pak začíná počítat obrat dosažený v roce 2025.

 NahoruOsvobozená plnění

I nadále platí pravidlo, podle kterého se plátcem daně nestane osoba, která sice přesáhne limit obratu, ale poskytuje pouze plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet DPH (§ 6 odst. 3 ZDPH). Podmínky pro vznik plátcovství jsou přizpůsobeny situaci, kdy OPD poskytne plnění s nárokem na odpočet daně a její celkový obrat přesáhne částku 2 mil. Kč nebo 2 536 500 Kč.

 NahoruJiné důvody vzniku plátcovství usazených osob

Osoby povinné k dani se sídlem v tuzemsku se stávají plátcem dále v těchto případech:

• Nabývá-li osoba povinná k dani majetek na základě rozhodnutí o privatizaci podle zákona č. 92/1991 Sb., o podmínkách převodu majetku státu na jiné osoby, a dále od plátce nabytím obchodního závodu (dříve podniku, který byl novým občanským zákoníkem pojmově nahrazen obchodním závodem), stává se plátcem dnem nabytí tohoto majetku (§ 6b odst. 1 ZDPH). Zákon již neupravuje konkrétní způsob nabytí obchodního závodu, nemusí jít pouze o převod a vklad, ale obecně o jakýkoliv způsob nabytí převodem či přechodem. Registrace nabyvatele souhrnu majetku plátcem DPH souvisí s tím, že ČR využila možnosti Směrnice a nepovažuje převod souhrnu majetku za předmět daně (§ 14 odst. 5). Tím je odstraněno zatížení těchto převodů, na druhé straně však musí být zajištěna daňová kontinuita, proto je k DPH registrován nabyvatel obchodního závodu. Přihlášku k registraci je tato osoba povinna podat do 10 pracovních dnů ode dne, ke kterému se stala plátcem (§ 94 odst. 4 ZDPH).

• Při přeměně obchodní korporace, což je společný název zákona o obchodních korporacích pro obchodní společnosti a družstva, s přechodem nebo převodem jmění na nástupnickou obchodní korporaci se stává tato nástupnická osoba povinná k dani plátcem ode dne zápisu přeměny do obchodního rejstříku, pokud zanikající nebo rozdělované obchodní korporace byly plátcem daně (§ 6b odst. 2 ZDPH). Přihlášku k registraci je tato osoba povinna podat do 10 pracovních dnů ode dne, ke kterému se stala plátcem (§ 94 odst. 4 ZDPH).

• Při přeměně právnické osoby změnou právní formy (tj. společnost nezaniká ani její jmění nepřechází na právního nástupce), kdy dochází pouze ke změně jejích vnitřních právních poměrů a právního postavení společníků, nepřestává být tato osoba plátcem (§ 6b odst. 3 ZDPH), novelizací č. 80/2019 Sb. účinnou od 1. 4. 2019 byly dopady u přeměn rozšířeny nad rámec obchodních korporací rovněž na další právnické osoby; může jít o spolky, nadace či nadační fondy, popř. další osoby povinné k dani, které se stanou plátcem DPH při zápisu přeměny do veřejného rejstříku (např. rejstříku podle zákona č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob a o evidenci svěřenských fondů, či jiného veřejného rejstříku, např. školského rejstříku).