Sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně z příjmů a tvorba rezervy na daň z příjmů

601

Sestavení daňového přiznání, zaúčtování splatné daně z příjmů a tvorba rezervy na daň z příjmů

prof. Ing. Libuše Műllerová, CSc.

 NahoruSestavení daňového přiznání (úprava výsledku hospodaření na základ daně)

• Výnosy (příjmy) osvobozené od daně z příjmů právnických osob (–) u podnikatelských subjektů (upravuje § 19 ZDP), vyjmenujme alespoň některé nejčastější příklady (nejedná se o vyčerpávající výčet):

  • výnosy (příjmy) v podobě příspěvku výrobců nebo provozovatelů solárních elektráren podle zvláštního zákona,

  • úroky z přeplatku na dani zaviněného správcem daně a z úroků z přeplatků zaviněných orgánem sociálního zabezpečení,

  • podíly na zisku vyplácené dceřinou společností, která je daňovým rezidentem v ČR mateřské společnosti v některém z členských států EU

  • výnosy z prostředků rezerv uložených na zvláštním vázaném účtu v bance podle zákona o rezervách,

• Výnosy (příjmy), které se nezahrnují do základu daně (–), jsou:

  • částky, které již byly u téhož poplatníka zdaněny podle zákona o daních z příjmů, např. výnosy zahrnuté v dodatečném daňovém přiznání, patřící do minulého účetního (a zdaňovacího) období, ale zaúčtované jako oprava minulých let (na účtu 427 – Jiný výsledek hospodaření minulých let) v běžném účetním (a zdaňovacím) období,

  • výnosy, které jsou účtovány v běžném účetním období, avšak nejsou uhrazeny a do základu daně se zahrnují až při zaplacení; jedná se např. předpis neuhrazené pohledávky za smluvní pokuty, poplatky a úroky z prodlení,

  • částky tvořící samostatné základy, které již byly zdaněny srážkou u zdroje (např. přijaté podíly na zisku),

  • částky související s účetními náklady, které (i v minulých obdobích) nebyly uznány jako daňové, např. čerpání účetních rezerv a účetních opravných položek (přesto, že čerpání rezerv a opravných položek je účtováno ve prospěch nákladů, z hlediska dopadu do základu daně mají tyto položky charakter výnosů),

  • kursové zisky, pokud účetní jednotka vstoupila do režimu nezdaňování kursových rozdílů.

• Nepeněžní výnosy (příjmy) (+) jsou položky, o které je nutno zvýšit výsledek hospodaření před zdaněním. Zpravidla se jedná o částky, o které byly neoprávněně sníženy výnosy. To platí pro převážnou většinu nepeněžních výnosů (příjmů), které v rozporu s účetními pravidly nebyly zahrnuty do výnosů. Neoprávněné zkrácení výnosů, a tedy i základu daně se může týkat i použitého nebo sjednaného ocenění mezi propojenými osobami. I v tomto případě musí poplatník dbát na to, aby nedocházelo ke krácení daně. V optimálním případě by mělo platit, že byly použity ceny, které by byly dosaženy mezi nezávislými osobami. Nejvyšší riziko, že budou použity odlišné ceny a tím i snížen základ daně (nebo zvýšena daňová ztráta) hrozí mezi osobami, resp. poplatníky daní z příjmů, kteří mezi sebou mají úzký vztah. Proto správce daně věnuje pozornost cenám, za něž byly provedeny transakce u osob, které jsou s poplatníkem spojeny osobně nebo kapitálově. Tyto osoby se nazývají kapitálově a jinak spojené (viz § 23 odst. 7 ZDP).