Slevy na dani z příjmů FO
Ing. Martin Veselý
NahoruPojem
ZDP upravuje několik typů snížení daně z příjmů FO formou slevy na dani, v závislosti na osobní situaci poplatníka. Poněkud specifická úprava platí pro slevu na děti vyživované ve společné domácnosti, které se věnujeme ve druhé části. Obsahem tohoto článku jsou jen slevy osobního charakteru, nevěnujeme se zde tedy speciálním slevám na dani, které mohou být přiznány zaměstnavatelům z titulu zaměstnávání zdravotně postižených osob (viz Zaměstnávání osob se zdravotním postižením).
NahoruPrávní úprava
-
zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, zejména ustanovení §§ 35ba, 35bb, 35c
NahoruTypy slev na dani
Zákon konkrétně umožňuje tyto typy slev na dani:
* Je-li druhý z manželů či registrovaný partner držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka na dvojnásobek.
NahoruZákladní sleva na poplatníka
Základní slevu na dani může uplatnit každý poplatník (včetně pracujících důchodců), a to i pokud dosahoval zdanitelných příjmů jen po část zdaňovacího období. Zaměstnanec ji u svého zaměstnavatele může uplatňovat i měsíčně, podepíše-li nebo elektronickou formou učiní pro příslušné zdaňovací období Prohlášení, v němž uvede, že za dané období nebo jeho část tuto slevu neuplatňuje u jiného zaměstnavatele.
Základní sleva na dani se nekrátí ani v případě úmrtí.
NahoruSleva na druhého z manželů
Slevu na dani z titulu vyživovaného manžela (manželky, registrovaného partnera, registrované partnerky) lze uplatnit výhradně na roční bázi, neboli v daňovém přiznání či v ročním zúčtování záloh.
Je tomu tak proto, že teprve po uplynutí roku je zřejmé, jaký má zohledněná osoba příjem. Horní limitní hranicí vlastních příjmů je 68 000 Kč. Podmínkou uplatnění položky je sdílení společně hospodařící domácnosti; osobami ve společně hospodařící domácnosti se rozumí osoby, které spolu trvale žijí a společně hradí náklady na své potřeby.
NahoruOmezení od roku 2024
Ozdravný balíček veřejných financí však přinesl od roku 2024 významné omezení. K již platným podmínkám vlastních příjmů a společné domácnosti se přidává ještě jedna – společně hospodařící domácnost s vyživovaným dítětem poplatníka, které nedosáhlo věku tří let.
U prarodičů je odpočet možný jen za předpokladu, že jejich péče o malé dítě nahrazuje péči rodičů. A naopak v situaci, kdy poplatník (typicky mladá žena – studentka) je sám vyživovaným dítětem a jeho (její) manžel nemá dostatečný základ daně pro uplatnění slevy na manžela, uplatní se výjimka pro daňové zvýhodnění (dovysvětlení s příkladem dále ve výkladu daňového zvýhodnění).
NahoruVlastní příjmy
Do vlastních příjmů se nezahrnují dávky státní sociální podpory (např. porodné, rodičovský příspěvek), dávky pěstounské péče, dávky pomoci v hmotné nouzi, státní příspěvky na penzijní připojištění apod. Do vlastního příjmu je naopak nutné zahrnout peněžitou pomoc v mateřství, starobní či invalidní důchod, odměnu pěstouna, příjem z pronájmu atp. Do příjmů se také zahrnují všechny formy covidové podpory (kompenzační bonus, ošetřovné, covidové dotace aj.).
NahoruDoba manželství
Trvá-li manželství (registrované partnerství) jen po část roku, započítá se 1/12 roční částky za každý měsíc, na jehož počátku byly podmínky pro uplatnění slevy splněny. Stále však je nutné mít na zřeteli roční limit příjmů druhého z manželů 68 000 Kč.
Pan Jan náhle zemřel v září 2023. Jeho manželka Radka, která byla na rodičovské dovolené a na niž uplatňoval slevu na dani, musela v listopadu předčasně nastoupit do zaměstnání.
Na přiznání za část zdaňovací období od 1. 1. 2023 do data předcházejícího datu úmrtí poplatníka bude uplatněna sleva na dani na poplatníka v roční výši. Slevu na manželku lze uplatnit za měsíce, kdy byla fakticky vyživovanou osobou, pokud její roční úhrn jejích příjmů ze zaměstnání nepřesáhl limit příjmů 68 000 Kč.
Pro úplnost dodejme, že od roku 2024 přistupuje podmínka péče o dítě do tří let věku.
Slevu na dani na druhého z manželů nelze kombinovat s rozdělením příjmů na něj jako na spolupracující osobu.
NahoruDoklady
Existenci manželky prokáže poplatník oddacím listem, držitel průkazu ZTP/P předloží jeho fotokopii nebo rozhodnutí vydané Úřadem práce ČR o přiznání průkazu osoby se zdravotním postižením označeným symbolem ZTP/P. Výši ročního příjmu manželky poplatník uvede v žádosti o roční zúčtování.
NahoruSleva na invaliditu
Je-li poplatníkovi přiznán invalidní důchod, má nárok na uplatnění měsíční či roční částky snížení daně z titulu invalidity. Zákon o důchodovém pojištění rozeznává tři stupně invalidity:
-
invaliditu 1. stupně, poklesla-li pracovní schopnost v rozpětí 35 – 49 %,
-
invaliditu 2. stupně, poklesla-li pracovní schopnost v rozpětí 50 – 69 %,
-
invaliditu 3. stupně, poklesla-li pracovní schopnost nejméně o 70 %.
Pracovní schopností se rozumí schopnost poplatníka vykonávat výdělečnou činnost odpovídající jeho tělesným, smyslovým a duševním schopnostem s přihlédnutím k dosaženému vzdělání, zkušenostem a znalostem. Poklesem pracovní schopnosti se rozumí dlouhodobý pokles schopnosti vykonávat výdělečnou činnost v důsledku omezení tělesných, smyslových a duševních schopností ve srovnání se stavem, který byl u poplatníka před vznikem dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu.
V prvních dvou případech ZDP přiznává tzv. základní slevu, ve třetím případě tzv. rozšířenou slevu. Nejvyšší částku může zohlednit poplatník, který je držitelem průkazu ZTP/P. Slevu na držitele průkazu ZTP/P a slevu na invaliditu je možné sčítat, jsou-li splněny zákonné podmínky.
Nárok může uplatnit i poplatník, jehož nárok na invalidní důchod zanikl z důvodu souběhu nároku na výplatu tohoto invalidního důchodu se starobním důchodem, resp. jeho žádost o invalidní důchod třetího stupně byla zamítnuta z jiných důvodů než proto, že poplatník není invalidní ve třetím stupni.
Pan Evžen pobírá důchod z titulu invalidity prvního stupně. Po dovršení důchodového věku požádal o výplatu starobního důchodu. Z důvodu souběhu starobního a invalidního důchodu mu zanikl nárok na ten důchod, který je nižší, tj. u pana Evžena nárok na důchod invalidní. Nárok na uplatnění roční slevy 2 520 Kč však zůstal zachován.
NahoruProkazování
Také slevu na dani z důvodu invalidity lze uplatnit u zaměstnavatele v měsíční výši. Poplatník ji prokazuje:
-
rozhodnutím o přiznání invalidního důchodu a každoročně nejpozději do 15. února dokladem o výplatě invalidního důchodu,
-
potvrzením správce daně o tom, že poplatníkovi je přiznán jiný důchod z důchodového pojištění, u něhož je podmínkou invalidita 3. stupně (vdovský důchod po jednom roce od úmrtí druhého z manželů, je-li vdova či vdovec invalidní ve 3. stupni),
-
potvrzením správce daně o tom, že poplatníkovi zanikl nárok na invalidní důchod z důvodu souběhu nároku na výplatu invalidního a starobního důchodu, nebo o tom, že žádost poplatníka o invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně byla zamítnuta z jiných důvodů než proto, že není invalidní ve 3. stupni.
Držitel ZTP/P předloží zaměstnavateli průkaz ZTP/P (svůj, druhého z manželů, dítěte) anebo rozhodnutí vydané Úřadem práce ČR o přiznání průkazu osoby se zdravotním postižením označeným symbolem ZTP/P.
NahoruSleva na studenta
Tuto slevu může nejpozději za rok 2023 využít poplatník, který se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem (§§ 12 až 16 zákona č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře). Lze ji uplatňovat až do dovršení věku 26 let. V případě, že se připravuje na budoucí povolání prezenční formou studia doktorského studijního programu, hranice se posunuje na 28 let. Od 1. 1. 2024 je tato sleva bez náhrady zrušena.
Pokud jde o počítání doby studia, letní prázdniny mezi dvěma navazujícími školními roky se započítávají do doby studia, pokud student ve studiu pokračuje. To platí i pro přechod mezi střední a vysokou školou atd. Ukončením studia je složení poslední závěrečné zkoušky (maturita, poslední státní zkouška příslušného studijního programu atd.).
Dobu školních prázdnin ale nelze započítat v případě, že student vykonával po celý kalendářní měsíc výdělečnou činnost, tj. byl po celý měsíc zaměstnancem nebo osobou samostatně výdělečně činnou.
Slevu na studenta je možné uplatňovat i měsíčně ve výši 1/12 roční částky, a to počínaje kalendářním měsícem, ve kterém budou tyto skutečnosti plátci daně prokázány. Nárok na uplatnění slevy se prokazuje potvrzením školy. Poplatník je povinen oznamovat a prokazovat každou změnu.
NahoruSleva za umístění dítěte
Také tato sleva je v rámci konsolidace veřejných financí od 1. 1. 2024 zrušena bez náhrady. Vysvětlující text lze tedy použít nejpozději ve zdaňovacím období roku 2023.
V rámci podpory péče o děti předškolního věku v dětských skupinách a mateřských školách byla zavedena také sleva na dani z titulu umístění v zařízení pro děti předškolního věku. Tato sleva není nastavena jako paušální, nýbrž na bázi prokazovaných výdajů. Musí přitom jít o vyživované dítě poplatníka, které s ním žije ve společně hospodařící domácnosti. Rodiče se dohodnou, kdo z nich slevu uplatní (obecně je výhodnější uplatnit ji u poplatníka s vyšším daňovým základem). Sleva se prokazuje potvrzením příslušného zařízení péče o děti předškolního věku o výši vynaložených výdajů za umístění dítěte v tomto zařízení.
Limitem pro uplatnění výdajů na jedno dítě je výše minimální mzdy platná na počátku příslušného zdaňovacího období.
Slevu za umístění dítěte v předškolním zařízení nelze zohlednit v měsíčních zálohách. Po zaměstnavateli ji tedy požadovat lze (pochopitelně za předpokladu, že zaměstnanec podepsal Prohlášení), ale až v rámci ročního zúčtování; alternativně ji poplatník uplatní přímo v daňovém přiznání.
Pan Jiří zaplatí za docházku své dcery Lucie do mateřské školy ve zdaňovacím období roku 2023 částku 4 000 Kč měsíčně; docházka trvá 10 měsíců. Manželka pana Jiřího nemá dostatečné příjmy, proto slevu uplatní on. Od školky si vyžádá potvrzení o úhradě částky 40 000 Kč, které přiloží k daňovému přiznání, a na tomto přiznání uplatní slevu za umístění dítěte ve výši 17 300 Kč; limit je dán výší minimální mzdy platné k 1. 1. 2023.
NahoruDaňový nerezident
Daňoví nerezidenti mají na výše uvedené slevy nárok jen za podmínky, že nejméně 90 % jejich příjmů (nezapočítávají se příjmy osvobozené a nezdanitelné) pochází ze zdrojů na území České republiky. Proto je také nemohou uplatňovat měsíčně (s výjimkou částky na poplatníka, tu uplatňovat lze). Výjimkou je také sleva na studenta, u které se podmínka příjmů ze zdrojů na území České republiky neklade.
NahoruDaňové zvýhodnění
Daňové zvýhodnění ("DZV") je specifickým typem slevy na dani z příjmů FO přiznávané z titulu výživy dětí žijících s poplatníkem v domácnosti. V zákoně má DZV samostatnou úpravu, neboť může za určitých okolností nabývat i záporných hodnot, kdy přechází v tzv. daňový bonus.
Daňové zvýhodnění může uplatnit poplatník (fyzická osoba) na vyživované dítě, které s ním žije v domácnosti. Za domácnost se i pro tento účel považují osoby, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. Je umožněno i v situaci, kdy rodina žije v jiném členském státě Evropské unie. Částky se s počtem dětí zvyšují, jak ukazuje tabulka.
Je-li vyživované dítě držitelem průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka daňového zvýhodnění na dvojnásobek.
NahoruDaňový bonus
Záporná část daňového zvýhodnění se nazývá daňovým bonusem a de facto jde o zápornou daň z příjmů fyzických osob, čili o daňovou pohledávku vůči státnímu rozpočtu.
Paní Jiřina vykázala za zdaňovací období roku 2023 daňovou povinnost po snížení daně o základní slevu na poplatníka ve výši 32 500 Kč. Dále uplatňuje daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti, tj. v celkové výši 37 524 Kč. Částka přesahující daňovou povinnost, tj. 5 024 Kč, je daňovým bonusem.
NahoruPodmínky přiznání
Pro uplatnění daňového bonusu je vyžadováno splnění několika dalších podmínek. Minimálně musí činit 100 Kč, jinak se daňový bonus nepřizná. Horní limit daňového bonusu není stanoven. Další podmínka stanoví, že poplatník musí dosáhnout zdanitelného příjmu podle § 6 nebo § 7 ZDP (případně kombinací obou) nejméně v celkové výši šestinásobku minimální mzdy. Do těchto příjmů se nezahrnou příjmy osvobozené, příjmy zdaněné srážkovou daní ani příjmy zdaněné podle jiných ustanovení, např. příjmy z pronájmu (§ 9 ZDP) nebo ostatní příjmy (§ 10 ZDP). Rozhodný je přitom hrubý příjem, nikoli dílčí základ daně (příjem po odpočtu výdajů).
NahoruVyživované dítě
Pro uplatnění DZV je zapotřebí správně stanovit, zda se v konkrétním případě jedná o osobu, kterou je pro tyto účely možné považovat za vyživované dítě. Tou může být nezletilé dítě anebo i zletilé dítě až do dovršení věku 26 let, jestliže není poživatelem invalidního důchodu pro invaliditu 3. stupně a současně:
