Přípravné práce pro účetní závěrku (předuzávěrkové operace)

401

Přípravné práce pro účetní závěrku (předuzávěrkové operace)

prof. Ing. Libuše Műllerová, CSc.

 NahoruKontrola časového rozlišení nákladů a výnosů

§ 3 odst. 1 ZoÚ uvádí:

Účetní jednotky účtují podvojnými účetními zápisy o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí.

Stejné pravidlo platí o nákladech a výnosech. Nositelem nákladů a výnosů jsou výkony, které účetní jednotka vytváří svojí činností. Náklady a výnosy se účtují do období, v němž je možné přiřadit tyto náklady a výnosy k výkonům tohoto období, bez ohledu na to, kdy došlo k souvisejícím peněžním tokům.

Důsledkem této zásady je potřeba náklady a výnosy časově rozlišovat. Účetní jednotky většinou časově rozlišují položky již při jejich účtování v průběhu účetního období. Koncem roku je však nutné zkontrolovat, zda bylo časové rozlišení správně spočítáno, či zda se na některou z položek nezapomnělo. Slouží k tomu inventarizace zůstatků jednotlivých účtů časového rozlišení.

Následující tabulka podává přehled položek časového rozlišení:

V případě, že některá z těchto podmínek není splněna, není správné účty časového rozlišení použít. Příslušná položka pak má jiný charakter (např. dohadná položka nebo rezerva).

Podrobnější pravidla pro vykazování a účtování časového rozlišení najdeme v účetních předpisech. Vykazování v rozvaze upravuje Vyhláška č. 500/2002 Sb., v § 13 PVZÚ – Časové rozlišení v aktivech rozvahy a v § 19 PVZÚ – Časové rozlišení v pasivech rozvahy. Způsob účtování pak upravují České účetní standardy pro podnikatele, konkrétně

ČÚS 017 – Zúčtovací vztahy (odstavec 3.11. – účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv)

ČÚS 019 – Náklady a výnosy (bod 6. – Zásady účtování o nákladech a výnosech a jejich časové rozlišení)

Nyní si probereme podrobně jednotlivé položky časového rozlišení nákladů a výnosů.

Náklady příštích období

Náklady příštích období jsou platby uhrazené v běžném účetním období, avšak vážící se k výkonům příštího (nebo příštích) účetního období (předplacené náklady). Uskutečněný výdaj se zaúčtuje na vrub účtu 381 – Náklady příštích období. Následně se pak rozpouští na vrub účtu příslušného nákladového druhu v tom období, s nímž věcně souvisejí. Pokud se část výdaje týká běžného období a část příštího nebo příštích období je možné účtovat platbu složeným účetním zápisem, kdy výdaj rozdělíme na částku vztahující se k běžnému období, kterou zaúčtujeme přímo na vrub nákladů běžného období, a částku související s příštím obdobím zaúčtujeme na vrub účtu časového rozlišení.

Nejčastěji se vyskytují náklady příštích období v těchto případech:

• předem placené nájemné,

• první navýšená leasingová splátka nebo nepravidelné leasingové splátky,

• pojistné v případě, že se pojistné období a účetní období nekryjí,

• předplatné novin a časopisů zaplacené koncem roku na příští rok,

• dálniční známky zakoupené koncem roku na následující rok,

• parkovací karty zakoupené koncem roku na následující rok,

• nakoupené kalendáře na následující rok,

• zařazení drobného majetku většího rozsahu do používání.

V účetní závěrce jsou náklady příštích období vykazovány v aktivech rozvahy. Účetní jednotka má možnost volby, zda bude náklady příštích období vykazovat v oddíle C.II. Pohledávky na řádku C.II.3.1. Náklady příštích období, nebo v oddíle D. Časové rozlišení aktiv, řádek D.1. Náklady příštích období.

Komplexní náklady příštích období

Komplexní náklady příštích období jsou různorodé náklady vážící se k danému účelu, které jsou zaúčtované v běžném období, avšak váží se k výkonům příštího období. Vzhledem k tomu, že se jedná o skupinu různých nákladových druhů, které nelze individuálně časově rozlišit, jsou při jejich vzniku ponechány v nákladech běžného období, avšak následně se aktivují ve prospěch nákladů se souvztažným zápisem na vrub účtu 382 – Komplexní náklady příštích období, aby se pak postupně do nákladů rozpouštěly v těch účetních období, s nimiž časově a věcně souvisejí, nejpozději však do čtyř let od zaúčtování na účet 382, s výjimkou případů vyplývajících ze smluv, nebo z platných předpisů.

Jedná se především o:

• náklady na přípravu a záběh nových výkonů,

• náklady na dlouhodobou reklamu a propagaci většího rozsahu,

• náklady na předzásobení,

• náklady na výzkum a vývoj.

V účetní závěrce jsou komplexní náklady příštích období vykazovány v aktivech rozvahy. Účetní jednotka má možnost volby, zda bude komplexní náklady příštích období vykazovat v oddíle C.II. Pohledávky na řádku C.II.3.2. Komplexní náklady příštích období, nebo v oddíle D. Časové rozlišení aktiv, řádek D.2. Komplexní náklady příštích období.