Přerušení odepisování
Ing. Dagmar Procházková, Ing. Christian Žmolík
Právní úprava:
-
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
-
ČÚS pro podnikatele
Popis operace:
Zákon o daních z příjmů přerušení odpisování u hmotného majetku umožňuje, účetní předpisy se o možnosti přerušení odpisů nezmiňují. S ohledem na podstatu účetních odpisů, které vyjadřujících fyzické a morální opotřebení, není možné účetní odpisy přerušit – tedy neuplatnit je. I v případě, že předmětný dlouhodobý majetek není v účetní jednotce používán po celé účetní období, a tudíž nedochází k jeho fyzickému opotřebení, morálně zastarává. Účetní odpisy lze v takovém případě snížit a to řádně zdůvodněnou změnou odpisového plánu, nikoli však na nulovou hodnotu. Vždy musí zůstat alespoň taková výše odpisů, která vyjadřuje morální opotřebení dlouhodobého majetku. Účetní jednotka v takovém případě ve vnitřní směrnici stanoví postup, jakým se odpis představující morální opotřebení vypočte.
Daňové odpisy opotřebení majetku nevyjadřují, jsou pouze určitým "limitem", který poplatník může v souladu s platnou právní úpravou uplatnit jako daňový náklad.
Zákon o dani z příjmů nestanoví povinnost odpisování, je zcela na rozhodnutí poplatníka, zda daňové odpisy uplatní. Proto nelze uplatnit daňové odpisy v dodatečném přiznání, dodatečným přiznáním může být provedena pouze oprava, pokud byly daňové odpisy uplatněny v nesprávné výši.
U hmotného majetku mohou účetní jednotky daňové odpisy přerušit s výjimkou časových odpisů, uplatňovaných podle § 30 ZDP např. při odpisu dočasných staveb, které od 1. 1. 2008 přerušit nelze. Daňové odpisování taktéž nemohou přerušit poplatníci, kteří obdrželi příslib investičních pobídek. Přerušit nelze mimořádné odpisy majetku podle § 30a ZDP ani odpisování majetku využívaného při výrobě elektrické energie ze slunečního záření definovaného v § 32b ZDP.
Důvodem pro přerušení odpisování může být i určitá forma daňové optimalizace, kdy účetní jednotka musí vykázat daňový základ v potřebné výši, aby mohla uplatnit v souladu se zákonem o dani z příjmů odpočitatelné položky, u kterých končí časový test (např. odpočet daňové ztráty).
V praxi poměrně často přerušují účetní jednotky uplatňování daňových odpisů proto, že nechtějí vykázat daňovou ztrátu.
Zákonná úprava stanoví postup při přerušení daňových odpisů. Při dalším odpisování se pokračuje, jako by odpis přerušen nebyl. O počet daňových období přerušení se prodlužuje doba odpisování.
Souvztažnosti:
Analytické účty:
Na samostatných analytických účtech k účtu 551 sledujeme účetní odpisy majetku.
Účetní doklady:
Účetní odpisy účtujeme na základě vnitřních účetních dokladů s odkazem na odpisový plán.
Příklad:
Účetní jednotka pořídila technologické zařízení za 12 mil. Kč. Zařadila do užívání v červnu a stanovila předpokládanou dobu životnosti…
