Pokračování v odpisování započatém původním vlastníkem

Pokračování v odpisování započatém původním vlastníkem

Ing. Dagmar Procházková, Ing. Christian Žmolík

Právní úprava:

• Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

  • § 28 – Odpisování

• Zákon č 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů

  • § 2 – Poplatníci daně z příjmů fyzických osob

  • § 17 odst. 3 – Poplatníci jsou daňovými rezidenty ...

  • § 17 odst. 4 – Poplatníci jsou daňovými nerezidenty ...

  • § 22 odst. 2 – Co se rozumí stálou provozovnou

  • § 30 odst. 10 – Pokračování v odpisování ...

• Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů

  • § 7 – Dlouhodobý hmotný majetek

  • § 56 – Odpisování majetku

• Zákon č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev

• ČÚS pro podnikatele č. 013 – Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek

Popis operace:

Zákon o daních z příjmů stanoví specifické případy v odpisování hmotného majetku, kdy se pokračuje v odpisování započatém původním odpisovatelem hmotného majetku. To znamená, že nový odpisovatel si nemůže sám stanovit pro tento majetek vlastní způsob odpisování. Musí tedy převzít zařazení do odpisové skupiny, jeho zůstatkovou cenu a způsob odpisování, rovnoměrně či zrychleně.

Pokračovat v odpisování lze pouze po takovém předchozím odpisovateli, který je poplatníkem daně z příjmů fyzických osob, právnickou osobou, která má sídlo nebo místo vedení na území České republiky a je daňovým rezidentem, nebo je stálou provozovnou právnické osoby daňového nerezidenta.

Případy, kdy je nutno pokračovat v odpisování započatém původním odpisovatelem, jsou v zákoně vymezeny:

• právní nástupce poplatníka, kterým může být například dědic, a nástupnická obchodní korporace,

• poplatník u hmotného majetku nabytého

  • vkladem společníka, podílníka nebo člena družstva s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky, který byl zároveň u fyzické osoby zahrnut v obchodním majetku a u právnické osoby v jejím majetku,

  • vkladem obce nebo kraje, pokud byl tento majetek ve vlastnictví obce nebo kraje a byl zahrnut v jejich majetku,

  • přeměnou,

• poplatník u hmotného majetku nabytého vkladem tichého společníka s bydlištěm nebo sídlem na území České republiky spolu s nabytím vlastnických práv k tomuto majetku, pokud tichý společník měl před uskutečněním vkladu tento majetek zahrnut v obchodním majetku. Podmínka nabytí vlastnických práv poplatníkem je zde proto, že obchodní zákoník pro smlouvu o tichém společenství nevyžaduje spolu s poskytnutím vkladu tichého společníka převod vlastnických práv,

• tichý společník u hmotného majetku nabytého vrácením jeho vkladu, pokud nabyl vlastnická práva k tomuto majetku. V případě, že vkladem tichého společníka nebyl uskutečněn převod vlastnických práv, nemůže se jednat o případ pokračování v odpisování,

• poplatník u hmotného majetku, který nabyl bezúplatným převodem podle zvláštních předpisů nebo bezúplatným převodem v důsledku delimitace státních organizací,

• poplatník uvedený v § 2 ZDP, který vyřadil hmotný majetek z obchodního majetku a následně hmotný majetek do obchodního majetku opět zařadil. Obdobně se postupuje i v případě přerušení nájmu,

• postupník při postoupení smlouvy o finančním leasingu, jestliže dodrží smluvenou celkovou výši úplaty, kupní cenu a nedojde ke zkrácení původně stanovené doby leasingu,

• poplatník, který nabyl právo k užívání hmotného movitého majetku smlouvou o výpůjčce, a to po dobu zajištění dluhu převodem práva k tomuto majetku,

• dlužník, který nabyl do vlastnictví hmotný majetek na základě smlouvy o zápůjčce. V odpisování pokračuje i poplatník, pokud k tomuto majetku nabyl vlastnická práva vrácením půjčené věci,

• manžel (manželka), který má v obchodním majetku hmotný majetek, který již byl v obchodním majetku a byl odpisován manželkou (manželem), s výjimkou majetku nabytého koupí od druhého z manželů,

• poplatník, který odpisoval hmotný majetek před ukončením činnosti, tedy při znovuzahájení podnikatelské činnosti,

• společník společnosti u majetku určeného podle druhu,

• svěřenský fond,

• poplatník, který převzal majetek v rámci změny příslušnosti hospodařit nebo práva hospodařit s majetkem státu,

• příspěvková organizace územního samosprávného celku nebo dobrovolného svazku obcí u hmotného majetku předaného zřizovatelem k hospodaření a její zřizovatel při zpětném předání tohoto majetku,

• dobrovolný svazek obcí u majetku vloženého členskou obcí a člen dobrovolného svazku obcí při zpětném předání tohoto majetku,

• poplatník, pokud k tomuto majetku nabyl znovu vlastnická práva splněním dluhu, který byl zajištěn převodem práva, a to způsobem uplatňovaným po dobu zajištění dluhu. Obdobně pokračuje v odpisování i poplatník u hmotného majetku vráceného při ukončení nájmu a poplatník při zániku společnosti nebo zániku členství ve společnosti u majetku určeného podle druhu, který jím byl do této společnosti vložen. Obdobně pokračuje v odpisování i poplatník, který je fyzickou osobou, u jím pronajímaného hmotného majetku vyřazeného z obchodního majetku nebo v případě zařazení jím pronajímaného hmotného majetku do obchodního majetku.

Nastane-li situace pro pokrčování odpisování v průběhu zdaňovacího období, vždy původní odpisovatel uplatní polovinu daňových odpisů (majetek je evidován na začátku období a je vyřazen v jeho průběhu) a nový odpisovatel taktéž uplatní polovinu daňových odpisů. V následujících letech potom odpisovatel uplatňuje již celoroční odpisy.

Příklad:

Vklad majetku

Poplatník-fyzická osoba pořídil v průběhu roku 2019 osobní automobil v pořizovací cenně 360 000 Kč a rozhodl se, že jej bude odpisovat rovnoměrným způsobem. V roce 2021 poplatník vstoupil jako společník do společnosti s ručením omezeným a vozidlo vložil do kapitálu společnosti.

Řešení:

Poplatník

Společnost s ručením omezeným

Výše uvedené souvislosti platí pro daňové odpisy vymezené zákonem o daních z příjmů. V uvedených případech se budou zpravidla lišit daňové a účetní odpisy. Při stanovení účetních odpisů je třeba respektovat pravidla stanovená zejména zákonem o účetnictví. Rozdílné přístupy účetní a daňové při odpisování majetku jsou základem pro výpočet odložené daně z příjmů právnických osob.

Souvztažnosti:

Analytické účty:

Na samostatných analytických účtech k účtu 551 můžeme sledovat odpisy majetku, které nelze uplatnit podle zákona o daních z příjmů jako daňový náklad. Účetní jednotky postupují zpravidla tak, že účtují pouze o účetních odpisech na analytických účtech podle vnitřních pravidel (podle druhů majetku, umístění apod.) a daňové odpisy sledují na kartách majetku (v datových souborech počítače) a o rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy upravují základ daně z příjmů v daňovém přiznání.

Účetní doklady:

Pro výpočet daňových odpisy, v případech pokračování v odpisování započatém původním vlastníkem, je nutné doložit informacemi od původního vlastníka, tj. zejména u každého majetku prokázat:

• vstupní cenu,

• zůstatkovou cenu,

• zařazení majetku do příslušné odpisové skupiny,

• zvolený způsob odpisování,

• dobu odpisování.

Účetní odpisy účtujeme na základě vnitřních účetních dokladů s odkazem na odpisový plán. Zpravidla povedeme dvě…