Osvobozená plnění s nárokem na odpočet

501

Osvobozená plnění s nárokem na odpočet

RNDr. Ivan Brychta, Ing. Jana Kolářová

 NahoruOsvobozená plnění s nárokem na odpočet – obecně

Pokud je plnění předmětem daně v tuzemsku (§ 2 odst. 1 ZDPH) a nejedná se o zdanitelné plnění, hovoříme o plnění osvobozeném od daně.

Jak vyplývá ze schématu, ZDPH rozlišuje osvobozená plnění, kdy:

• je nárok na odpočet (probereme nyní),

• není nárok na odpočet souvisejících vstupů (probereme v 6. lekci).

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet daně jsou tedy „nejvyšší možnou formou daňového zvýhodnění”, kdy plátce nezatěžuje daní své výstupy, a přitom může od státu čerpat daň na svých vstupech. Proto je v těchto případech obzvláště důležité dbát zejména dvou věcí:

• aby plátce naplnil všechny podmínky stanovené pro tento režim svých uskutečněných plnění (osvobození je výjimka, výklad nesmí být zužující ani rozšiřující – musí být přesný),

• aby tato osvobozená plnění uvedl do daňového přiznání za správné zdaňovací období; tím je ve většině případů období, do něhož spadá okamžik uskutečnění osvobozeného plnění (avšak podle § 63 odst. 2 ZDPH jsou přípustné výjimky z tohoto pravidla, např. při vývozu zboží je navíc podmínkou, že došlo k výstupu zboží z EU, a vývoz musíme být schopni prokázat).

Uvedené plyne z ustanovení § 63 odst. 2 ZDPH.

Plnění osvobozená od daně s nárokem na odpočet jsou vyjmenována v § 63 odst. 1 ZDPH. Nyní si je probereme podrobně.

 NahoruDodání zboží do jiného členského státu

Dodání zboží do jiného členského státu definuje § 13 odst. 2 ZDPH jako dodání zboží, které je skutečně odesláno nebo přepraveno do jiného členského státu.

Tzn., že je nezbytný faktický pohyb zboží z tuzemska do jiného členského státu, nestačí pouhá fakturace mezi plátci různých členských států. Protože na hranicích mezi členskými státy EU nepotvrzují přesun zboží celní úřady, § 64 odst. 5 ZDPH určuje (velice obecně) možné způsoby prokázání pohybu zboží. Musí být prokázáno, že zboží opustilo území ČR. Zajišťuje-li přepravu dodavatel, pak lze prokazovat potvrzením převzetí mimo ČR. Zajišťuje-li přepravu odběratel, pak např. prohlášením odběratele. Musí jít o prohlášení pořizovatele nebo třetí osoby, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu. Nemůže však jít o prohlášení, že zboží bude teprve přepraveno.

V této oblasti má dojít ke změnám s účinností od 1. 1. 2020.

Další podmínky jsou:

• pořizovatelem je osoba registrovaná k dani v jiném členském státě [§ 4 odst. 1 písm. f) ZDPH],

• odeslání nebo přeprava zboží začíná v tuzemsku,

• odeslání nebo přepravu zajišťuje dodavatel, pořizovatel nebo kterýmkoli z nich zmocněná třetí osoba,

• pro pořizovatele je pořízení zboží v jiném členském státě předmětem daně.

Pro praktickou realizaci je tak zapotřebí ohlídat zejména dvě věci:

• ověřit si, zda odběratel je registrován k DPH v jiném státě EU (např. prostřednictvím webových stránek EU, kam jsme nasměrováni i prostřednictvím stránek tuzemského ministerstva financí),

• nechat si hodnověrně potvrdit, že zboží skutečně dorazilo do jiného státu EU (přepravní doklad, dodací list).

Je potřeba si uvědomit, že při dodání zboží s instalací nebo montáží [§ 4 odst. 4 písm. i) ZDPH] do JČS se nejedná o osvobozené plnění v tuzemsku, protože místem plnění je podle § 7 odst. 3 ZDPH místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno. Při dodání zboží s instalací a montáží tamnímu plátci sice také odběratel přebírá daňovou povinnost, ale u dodavatele nepůjde o osvobozené plnění, protože se vůbec nebude jednat o předmět zdanění DPH v tuzemsku. Danou dodávku zboží (s instalací nebo montáží) však plátce uvádí do ř. 26 daňového přiznání k DPH mezi ostatní uskutečněná plnění s nárokem na odpočet daně.

Osvobození s nárokem na odpočet DPH na vstupu je také při:

• Dodání nového dopravního prostředku, a to vždy, bez ohledu na to komu je dodáno, zda je příjemcem osoba registrovaná v jiném členském státu nebo ne, důvodem je, že pořízení tohoto specifického zboží je také vždy předmětem DPH ve státě příjemce (probírali jsme ve 4. lekci, viz také § 64 odst. 2 ZDPH a § 19 ZDPH).

• Dodání zboží, které je předmětem spotřební daně, pokud je dodáno OPD neregistrované v JČS k tamní DPH (podnikateli-neplátci) nebo k dani v JČS neregistrované právnické osobě, dále je podmínkou, že zboží je přepraveno v souladu se zákonem o spotřebních daních (přeprava a výrobků podléhajících spotřební dani se v rámci EU sleduje elektronicky na základě rozhodnutí Rady 1152/2003/ES) a pořizovateli vznikne platební povinnost ke spotřební dani (§ 64 odst. 3 ZDPH).

• Přemístění obchodního majetku bez změny vlastníka, pokud jím byla přiznána daň v cílovém státě (§ 64 odst. 4 ZDPH, přemístění obchodního majetku jsme probírali ve 4. lekci). Pro osvobození je nutné, aby zboží opustilo ČR a v cílovém státě vznikla povinnost přiznat pořízení.

 NahoruNedokončené dodání zboží do EU

Osobou povinnou přiznat daň v ČR je [§ 108 odst. 4 písm. g) ZDPH] osoba registrovaná k dani v jiném členském státě EU, která pořídila zboží s místem plnění v ČR od plátce, pokud:

• zboží do jiného členského státu nepřepravila nebo neodeslala a

• plátce přijal všechna opatření k prokázání osvobození při dodání zboží do jiného členského státu.

Odběratel má povinnost podat přiznání do 25 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém bylo plátcem deklarováno osvobozené dodání zboží do EU. Jde o situaci, kdy odběratel deklaruje přepravu do EU, ale svůj záměr neuskuteční. Nelze…