Ing. Aleš Pekárek
Podmínky pro tvorbu opravných položek podle zákona o rezervách a
jejich daňový a účetní režim jsou obsahem viz Opravné položky - k
pohledávkám.
Toto heslo je věnováno praktickým otázkám, které by měli řešit
poplatníci daně z příjmů při přípravě účetní závěrky a při stanovení
základu daně z příjmů. Posouzení pohledávek a opravných položek k nim je náročný
proces, který přesahuje rámec běžných účetních operací.
NahoruPředmět účetnictví
V praxi se bohužel často zapomíná, že účtováním o pohledávkách a
závazcích se pouze zobrazují vztahy s jinými subjekty a účetnictví samo nemůže
vytvářet žádné nové právní skutečnosti.
Inventarizací se ověřuje, zda skutečný stav
pohledávek a závazků odpovídá jejich zachycení v účetnictví a zda nejsou dány
důvody pro tvorbu opravných položek. Nejsou-li osoby zajišťující vedení
účetnictví přímo pověřeny k právním úkonům jménem účetní jednotky a nemají-li
odpovídající právní vzdělání, mohou jen obtížně provést inventarizaci
pohledávek a závazků bez součinnosti dalších osob.
NahoruPrávní informace
Nezbytnou podmínkou inventarizace pohledávek a závazků je získání
informací o všech souvisejících insolvenčních, soudních, rozhodčích či
správních řízeních zahájených, probíhajících a ukončených v příslušném období,
jakož i o jednotlivých úkonech, které v těchto řízeních nastaly.
NahoruObchodní informace
Ve vztazích s odběrateli a dodavateli někdy dochází k úkonům, o
kterých se neúčtuje, přestože mohou mít zásadní vliv na správné vedení
účetnictví. Jde zejména o uznání závazků, změnu původně sjednané splatnosti
faktur nebo sjednání splátkového kalendáře. Není-li zajištěno průběžné
předávání těchto informací účtárně, musí být jejich prověrka nutnou součástí
harmonogramu prací při sestavení účetní závěrky.
NahoruInventarizace
Výchozím předpokladem pro správné stanovení výše opravných položek k
pohledávkám je pečlivá inventarizace pohledávek i závazků podle jednotlivých
dlužníků a věřitelů a v jejich rámci podle období vzniku a sjednané lhůty
splatnosti.
Součástí inventarizace by mělo být rozdělení evidence pohledávek
do skupin vymezených možností tvorby jednotlivých druhů zákonných opravných
položek a doplnění údajů o jednotlivých pohledávkách o právní a obchodní
informace. Na základě kompletních údajů je pak možno rozhodnout o dalším
postupu zahrnujícím jak právní úkony (např. provedení zápočtu), tak ryze účetní
operace, jakými je tvorba opravných položek.
NahoruZápočty
V možnostech účtárny je zjištění subjektů, vůči kterým je účetní
jednotka zároveň v postavení dlužníka i věřitele. Existence splatných
pohledávek a závazků vůči témuž subjektu…
