Manželé a daň z příjmů

Manželé a daň z příjmů

Ing. Jan Ambrož

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob každý rok řeší, jaké mají možnosti legální optimalizace daňové povinnosti. Jestli mohou ušetřit na dani i manželé, když bylo před mnoha lety zrušeno společné zdanění manželů. Pokud ano, jaké podmínky se musí splnit?

Na tyto a další otázky naleznete kladnou odpověď v dalším text. Variant optimalizace daňové povinnosti je totiž nepřeberné množství a netýkají se jen podnikajících fyzických osob!

 NahoruPrávní úprava

Pro manžele, poplatníky daně z příjmů fyzických osob, najdeme v zákoně o daních z příjmů mnoho klíčových paragrafů, například:

• § 3 odst. 4 písm. c) ZDP pro vyjmutí příjmů z předmětu daně,

• § 4 a § 4a týkající se osvobození od daně,

• § 4b, související ustanovení k tzv. bytové potřebě,

• § 6 odst. 9, ve kterém se možnosti zaměstnance u benefitů rozšiřují na rodinné příslušníky,

• § 7 odst. 9 pro "vklady" do obchodního majetku,

• §§ 8, 9 a 10 pro stanovení dílčích daňových základů, optimalizaci při společném jmění,

• § 13 pro spolupracující osoby,

• § 15 obsahuje vybrané nezdanitelné části základu daně,

• § 21e odst. 3 definující pojem manžel/ka pro daň z příjmů,

• § 24 odst. 2 písm. u) a písm. zt) v nichž je dovolen výjimečně "přenos" daňových nákladů na jiného poplatníka,

• § 30 odst. 10 písm. j) podmínky pro odpisování,

• §§ 35ba, 35bb, 35c, které se zabývají daňovými úlevami,

• §§ 38k a 38l k procesním náležitostem – prokazování aj.,

• § 38v odst. 5 pro oznamování osvobozených příjmů.

Novely

Samostatně upozorňujeme na úpravy zákona o daních z příjmů, které nabydou účinnosti od 1. ledna 2024 – neovlivní tedy námi doporučené varianty optimalizace pro kalendářní rok 2023!

Podkladem pro výklad jsou též názory Finanční správy publikované v aktualizovaném Pokynu D-59, který lze již použít pro zdaňovací období 2023.

Výklad

V první kapitole se věnujeme základním pojmům a obecným daňovým souvislostem (co je společné jmění aj.), které jsou nezbytné pro další výklad. Následuje rozbor vybraných ustanovení ZDP pro předmět daně, osvobození, benefity, daňové úlevy (2.), vlivu společného jmění pro optimalizaci daně: spolupráce, společnost a spoluvlastnictví (3.). Závěrečná čtvrtá kapitola obsahuje doplňující poznámky a náměty k jednotlivým dílčím daňovým základům.

 Nahoru1. ZÁKLADNÍ POJMY

Krátce si vysvětlíme, co rozumíme manželstvím, specifikum registrovaného partnerství (1.1), významu společného jmění, obchodnímu majetku (1.2), existuje-li vliv na tzv. paušální daň (1.3), pojmy a některé procesní podmínky pro úlevy na dani. Jak je to s daňovým přiznáním a tzv. hlášením si rozebereme v části 1.4.

 Nahoru1.1 Poplatník

V úvodu musíme zdůraznit, že každý z manželů je samostatným individuálním daňovým subjektem, pro daň z příjmů fyzických osob "poplatníkem". Skutečně není možné, aby za rodinu jako takovou, podal daňové přiznání pouze jeden z manželů. Nicméně prvky "rodinného zdanění" v dalším textu naleznete, třeba u příjmů kapitálových, z nájmu nebo ostatních (§§ 8 až 10 ZDP), kterým se věnujeme ve čtvrté kapitole.

Manželství

Institut manželství upravuje občanský zákoník, pro náš výklad vycházíme z existence manželství a tím dvou poplatníků daně z příjmů fyzických osob, manžela a manželky.

Registrované partnerství

Pro poplatníky, kteří uzavřeli registrované partnerství, je velmi důležité ustanovení § 21e odst. 3 zákona o daních z příjmů. Manželem (manželkou) se pro účely daně z příjmů rozumí také partner, jde-li skutečně o registrované partnerství. Všechny výhody, které v daních nabízí institut "manželství" se tak bezezbytku uplatní též u partnerů.

Osoba blízká

Nutné je respektovat § 23 odst. 7 ZDP, neboť při zákonem stanovených podmínek musí být "obchodní" vztahy na úrovni cen obvyklých. To platí pro osoby blízké podle zmíněného ustanovení, písmene b) bodu 4.

 Nahoru1.2 Společné jmění a obchodní majetek

Pro daň z příjmů, resp. varianty optimalizace daní, jde o klíčový pojem. Je výlučně na manželích, jestli mají nebo nemají společné jmění manželů ("SJM").

Jaké může být společné jmění?

Nahlédneme-li do občanského zákoníku, dozvíme se, že jde o volné smluvní ujednání manželů. Jinými slovy, rozsah společného jmění si mohou upravit podle svého uvážení: zrušit, zúžit nebo rozšířit, lze také sjednat výhradu a určit, co nebude součástí SJM.

S těmito variantami také v některých případech počítá i zákon o daních z příjmů. Více viz druhá kapitola (předmět a osvobození od daně).

Obchodní majetek

Definici pro daň z příjmů fyzických osob obsahuje § 4 odst. 4 ZDP. Obchodním majetkem ("OM") se rozumí ta část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo je nebo byla vedena v daňové evidenci.

 Nahoru1.3 Paušální daň

Konstrukce nedávno zavedené paušální daně, institut poplatníka v paušálním režimu (§ 2a a § 7a ZDP) nemá přímou souvislost s tím, jestli je či není poplatník manželem. Na druhé straně, zkoumáme-li v několika situacích výši zdanitelných příjmů pro takového poplatníka, můžeme jejich výši legálně ovlivnit "přenosem" na manžela/ku, jak je vysvětleno zejména ve čtvrté kapitole.

Novela

Nevýhodou paušální režimu je "ztráta" možnosti uplatnit daňové úlevy, proto jejich zrušení nebo zpřísnění podmínek (viz dále) otevírá prostor pro další poplatníky.

 Nahoru1.4 Další parametry a prokazování

Uvedeme si další dva pojmy, které mají často vliv na zdanění manželů.

Společně hospodařící domácnost

V některých případech se pro využití daňových úlev zákon o daních z příjmů odvolává na podmínku "společně hospodařící domácnost". Je definována v § 21e odst. 4 ZDP: jedná se o "...společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby...".

Čestné prohlášení

U zaměstnavatele prokazuje zaměstnanec fakt, že dítě žije s poplatníkem ve společné domácnosti, čestným prohlášením na tiskopise Prohlášení dani, viz též Pokyn D-59 k § 38l odst. 3 ZDP.

Stálý byt

Pro testování poplatníků, určení "rezidenta", je jedním z kritérií existence stálého bytu. Posuzuje se, jestli se v něm poplatník zdržuje, jeho osobní situace. Mimo jiné žije-li v něm například s manželkou nebo u žen s manželem, jak potvrzuje Pokyn D-59 v textu k § 2 ZDP.

Prokazování

Několik daňových výhod je založeno na doplňujících podmínkách. Proto správa daní právem může požadovat doložení pravdivosti uplatněných nároků. Jedná se například o prokázání:

• nároku na slevu na dani, pokud manžel/ka nemá vlastní příjmy a je tedy vyživovanou osobou, § 35ba odst. 1 písm. b),

• existenci společně hospodařící domácnosti pro slevu na umístění dítěte, § 35bb odst. 3,

• daňové zvýhodnění podle § 35c odst. 6 a odst. 8, dítě druhého z manželů.

Procesní povinnost prokazování přímo ukládají §§ 38k a 38l zákona o daních z příjmů (některé texty drobně novelizovány pro rok 2024, jak uvádíme v dalším textu).

Daňová tvrzení

V úvodu jsme zdůraznili, že se jedná o dva daňové subjekty, poplatníky daně z příjmů fyzických osob. Není možné, aby daňové přiznání podal manžel za manželku (a naopak). Nesmíme tuto skutečnost zaměňovat s variantou optimalizace, "převodem" příjmů na druhého z manželů (viz čtvrtá část).

Hlášení

Přesto existuje jedna výjimka, a to podle § 38v odst. 5 ZDP.

 Nahoru2. MANŽELÉ A DAŇ Z PŘÍJMŮ

Pro manžele, ať už mají nebo nemají společné jmění, platí v zákoně o daních z příjmů mnoho specifických pravidel. Rozebereme si vliv na předmět daně (2.1), některé obecné podmínky pro osvobození od daně (2.2), související výhody u závislé činnosti (2.3), nezdanitelné části základu daně (2.4) a jiné daňové úlevy (2.5).

 Nahoru2.1 Předmět daně

Navazujeme na předchozí kapitolu a zdůrazňujeme, že předmětem daně z příjmů fyzických osob podle § 3 odst. 4 písm. c) ZDP nejsou:

• příjmy plynoucí poplatníkovi "z rozšíření rozsahu nebo vypořádání společného jmění manželů".

 Nahoru2.2 Osvobození od daně

Jedná se zejména o některá ustanovení § 4 ZDP, ale doplníme si též informace z § 4a, § 4b a § 10. Vazba na manžele se objevuje u prodeje nemovitostí, vypořádání společného jmění, bezúplatných příjmů aj.

Prodej nemovitých věcí

V článku osvobození od daně jsou důkladně rozebrány podmínky, zpravidla časové testy, pro osvobození od daně poplatníků daně z příjmů fyzických osob.

Příklad 2.2

Také při testování desetiletého testu (u starších, resp. dříve pořízených pětiletého) časového testu podle § 4 odst. 1 písm. b) je k dispozici zvýhodnění u manželů, když se započítává příslušná doba zůstavitele.

Vypořádání SJM a bytová potřeba

Důležité je, že bytovou potřebou se rozumí podle § 4b odst. 1 písm. f) ZDP mimo jiné také "vypořádání společného jmění manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru, rodinného domu nebo bytového domu".

Časové testy

Vraťme se krátce k výše zmíněnému kritériu "časový test" a lepších podmínek pro manžele, netýkají se totiž jen zmíněných prodejů nemovitých věcí! Ve vybraných ustanoveních je zachován časový test u nabytí dědictvím od zůstavitele, který byl manželem. Viz § 4 odst. 1 písm. s) ZDP, u převodu podílu v obchodní korporaci, písm. x) pro převody cenných papírů.

Nejdůležitější je v praxi sledování časových testů u nemovitých věcí. Proto v zákoně nalezneme důležitý text v § 4 odst. 2 písm. c), tento test se nepřerušuje, pokud v době mezi nabytím a prodejem došlo k vypořádání společného jmění manželů.

Další osvobození

Pro manžele jsou v § 4 doplňující podmínky pro osvobození podle odst. 1 písm. zk) odměn, důchodů aj. poskytovaných z rozpočtu EU.

Bezúplatný příjem

Mezi kritérii pro osvobození bezúplatných příjmů nalezneme v § 4a písm. m) ZDP, v němž se řeší majetkový prospěch vydlužitele při bezúročné zápůjčce aj., mimo jiné podmínku "...od příbuzného v linii přímé..., manžela, manžela dítěte, dítě manžela...".

Ostatní příjmy

Pro praxi je zásadní rozsah osvobození od daně z příjmů fyzických osob uvedený v § 10 odst. 3 písm. c) bod 1. zákona o daních z příjmů.

 Nahoru2.3 Výhody u závislé činnosti

V článku Benefity naleznete podrobný výklad různých zaměstnaneckých výhod. Některé z nich je možné aplikovat také na rodinné příslušníky, manžele, což potvrzuje i Pokyn D-59.

Novela

V této oblasti dochází od 1. ledna 2024 k převratné změně, neboť pro většinu z nich bude platit jeden souhrnný finanční limit. Podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP: "v úhrnu do výše poloviny průměrné mzdy za zdaňovací období", zrušen je proto též níže zmíněný limit na dovolené.

Sociální fond aj.

Pro plnění podle § 6 odst. 9 písm. d) ZDP je nejčastěji zdrojem sociální fond, nebo jdou na vrub nedaňových nákladů. Zpravidla jsou poskytovány jako nepeněžní plnění. U rekreace a zájezdu je stanoven roční limit 20 000 Kč.

Příspěvek na dopravu

Pro rodinné příslušníky je nabídnuta podle § 6 odst. 9 písm. e) ZDP výhoda týkající bezplatných nebo zlevněných jízdenek veřejné hromadné dopravy, kterou ale musí provozovat zaměstnavatel.

Novela

Pozitivní dopady by mělo být doplnění v § 24 odst. 2 písm. j) zákona o daních z příjmů, které se týká daňových výdajů (nákladů) pro rodinné příslušníky zaměstnance (tedy i manžela). Jsou uznány: "...vynaložené na sociální podmínky nebo péči o zdraví... jedná-li se o práva zaměstnanců vyplývající z kolektivní smlouvy, vnitřního předpisu zaměstnavatele, pracovní nebo jiné smlouvy".

Zaměstnavatel

Podle obecných pravidel zohlední zaměstnavatel, který je v roli plátce, všechny výhody zaměstnance, jsou-li řádně doloženy. V novele byl zpřesněn text v § V § 38k odst. 5 a § 38l odst. 2 písm. a) týkající se prokázání uplatnění slevy na manžela (například věk dítěte).

 Nahoru2.4 Nezdanitelné části základu daně

Komentujeme § 15 ZDP možnosti snížit daňové zatížení poplatníka daně z příjmů fyzických osob a některé z nich, pro které platí doplňující podmínky nebo zvláštnosti u manželů. Jedná se o dary a úroky z hypotečních úvěrů. Krátce též…