Kurzové rozdíly a pohledávky

9.7.2012, Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda, Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 5 minut

Kurzové rozdíly a pohledávky

Ing. Zdenka Cardová, Ing. Jindřich Carda

Právní úprava:

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 4, § 24
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, § 60
ČÚS pro podnikatele č. 006 Kurzové rozdíly

Popis operace:

Účtování kurzových rozdílů v průběhu roku – k okamžiku uskutečnění účetního případu:

Vznik pohledávky

Při vývozu zboží nebo při dodání zboží v rámci EU vznikají zpravidla pohledávky v cizích měnách. Tyto pohledávky se přepočítávají k datu vzniku účetního případu kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB, a to:

aktuálním (denním kurzem) nebo
pevným kurzem (tj. kurzem stanoveným vnitřním předpisem na základě kurzu devizového trhu vyhlášeného ČNB, používaného po předem stanovenou dobu, která nesmí přesáhnout účetní období).

Úhrada pohledávky

V případě inkasa pohledávky na běžný korunový účet se účtuje v reálném kurzu konkrétní komerční banky (neprovádí se přepočet cizí měny na českou).

V případě inkasa pohledávky na devizový účet se přepočítává příjem cizí měny na českou dle vnitřních pravidel v konkrétní účetní jednotce (aktuální či pevný kurz).

V obou případech zpravidla vzniká kurzový rozdíl (rozdíl mezi předpisem pohledávky a inkasem), který se proúčtuje výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.

Účtování kurzových rozdílů ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka:

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny a v případě pohledávek jsou povinny použít současně i cizí měnu. Souběžná evidence cizí měny k české měně je důležitá zejména z toho důvodu, že v případě pohledávek i opravných položek k těmto pohledávkám, mají účetní jednotky povinnost provést přepočet cizí měny na českou měnu ještě jednou, a to kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka.

Pokud tedy neproběhne inkaso pohledávky do konce běžného účetního období, potom ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, vyčíslíme kurzové rozdíly z přepočtu hodnoty pohledávky kurzem ČNB k okamžiku ocenění, které proúčtujeme výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.

Souvztažnosti:

Č.	Účetní případ	MD	DAL
1.	Vystavená faktura do zahraničí za zboží – aktuální kurz ČNB v den vystavení faktury	311AÚ	604
2.	a) Inkaso v běžném roce na devizový účet – aktuální kurz ČNB v den inkasa pohledávky	221AÚ	311AÚ
2.	b) Inkaso v běžném roce na korunový účet – kurz – banka	221AÚ –Kč	311AÚ
3.	Kurzový rozdíl
	– zisk (kurz v den vystavení faktury byl nižší)	311AÚ	663
	– ztráta (kurz v den vystavení faktury byl vyšší)	563	311AÚ
4.	Neuhrazené pohledávky ke konci rozvahového dne, přepočtené kurzem ČNB k tomuto okamžiku
	– kurzový zisk	311AÚ	663
	– kurzová ztráta	563	311AÚ

Analytická evidence
Analytické účty:

Pohledávky je nutno sledovat na analytických účtech podle příslušných měn a podle dlužníků.

Účetní doklady:

Faktury přijaté a výpisy z bankovního účtu, případně pokladní doklady při úhradě v hotovosti. Na konci roku interní doklady o přepočtu neuhrazených pohledávek.

Nejčastějąí chyby
Nejčastější chyby:

Nestanovení jednoznačných pravidel účtování o kurzových rozdílech v interním předpise.

V případě plátců DPH nerespektování pravidel stanovených platnými právními předpisy. V případě, že se…

Kurzové rozdíly a pohledávky