Kurzové rozdíly a pohledávky

4.11.2024, Ing. Michal Šindelář, Ph.D., Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 6 minut

Kurzové rozdíly a pohledávky

Ing. Michal Šindelář, Ph.D.

Právní úprava:

Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů
- § 4 – Povinnosti účetních jednotek
- § 24 a násl. – Způsoby oceňování
Vyhláška č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů
- § 60 – Metoda kurzových rozdílů
ČÚS pro podnikatele
- č. 006 – Kurzové rozdíly

Důležitý předpoklad pro další část textu

V dalším textu se předpokládá, že účetní jednotka zvolila za měnu účetnictví českou korunu.Všechny dále uvedené postupy platí i pro jinou měnu účetnictví s logickými změnami, např.:

česká měna bude v tomto případě cizí měnou
použijí se kurzy centrálních bank určených měn účetnictví apod.

Popis operace:

NahoruÚčtování kurzových rozdílů v průběhu roku – k okamžiku uskutečnění účetního případu

Vznik pohledávky

Pohledávky se přepočítávají k datu vzniku účetního případu kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB, a to:

aktuálním (denním kurzem) nebo
pevným kurzem (tj. kurzem stanoveným vnitřním předpisem na základě kurzu devizového trhu vyhlášeného ČNB, používaného po předem stanovenou dobu, která nesmí přesáhnout účetní období).

Úhrada pohledávky

V případě inkasa pohledávky na běžný korunový účet se účtuje v reálném kurzu konkrétní banky nebo spořitelních a úvěrních družstev (neprovádí se přepočet cizí měny na českou).

V případě inkasa pohledávky na devizový účet se přepočítává příjem cizí měny na českou podle vnitřních pravidel v konkrétní účetní jednotce (aktuální či pevný kurz).

V obou případech zpravidla vzniká kurzový rozdíl (rozdíl mezi předpisem pohledávky a inkasem), který se proúčtuje výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.

NahoruÚčtování kurzových rozdílů ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka

Účetní jednotka v tomto článku vede účetnictví v peněžních jednotkách české měny a v případě cizoměnových pohledávek používá současně i cizí měnu. Souběžná evidence cizí měny k české měně je důležitá zejména z toho důvodu, že v případě pohledávek i opravných položek k těmto pohledávkám, mají účetní jednotky povinnost provést přepočet cizí měny na českou měnu ještě jednou, a to kurzem devizového trhu vyhlášeným ČNB ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka.

Pokud tedy neproběhne inkaso pohledávky do konce běžného účetního období, potom ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se sestavuje účetní závěrka, vyčíslíme kurzové rozdíly z přepočtu hodnoty pohledávky kurzem ČNB k okamžiku ocenění, které proúčtujeme výsledkově, tj. na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty nebo ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky.

Pozn.:

Obecně pro účtování kurzových rozdílů u pohledávek a dluhů nabízí východiska také interpretace Nároční účetní rady. Za pozornost stojí určitě interpretace I 43 – Poskytnuté zálohy v cizí měně, I 47 – Přijaté zálohy v cizí měně, nebo I 42 – Cizoměnové pohledávky s opravnou položkou. Zejména interpretace zabývající se zálohami se snaží o vysvětlení zákonného spojení "... vyjádřeny v cizí měně ...", tj. snaží se o vymezení toho, ve kterých případech kurzové riziko existuje a ve kterých ne.

Souvztažnosti:

Č.	Účetní případ	MD	DAL
1.	Vystavená faktura do zahraničí za zboží – aktuální kurz ČNB v den vystavení faktury	311AÚ	604
2.	a) Inkaso v běžném roce na devizový účet – aktuální kurz ČNB v den inkasa pohledávky	221AÚ	311AÚ
2.	b) Inkaso v běžném roce na korunový účet – kurz – banka (výpis z účtu)	221AÚ–Kč	311AÚ
3.	Kurzový rozdíl
	– zisk (kurz v den vystavení faktury byl nižší)	311AÚ	663
	– ztráta (kurz v den vystavení faktury byl vyšší)	563	311AÚ
4.	Neuhrazené pohledávky ke konci rozvahového dne, přepočtené kurzem ČNB k tomuto okamžiku
	– kurzový zisk	311AÚ	663
	– kurzová ztráta	563	311AÚ

Analytické účty:

Pohledávky je nutno sledovat na analytických účtech podle příslušných měn a podle dlužníků.

Účetní…

Kurzové rozdíly a pohledávky