Kalendářní rok a DPH

Kalendářní rok a DPH

Ing. Jan Ambrož

Období kalendářního roku není zdaňovacím obdobím, za které plátce podává daňové přiznání a jiná tvrzení, přesto se jedná o časový úsek, jehož sledování je nezbytné a má vliv na konkrétní daňové povinnosti. A velmi významnou roli hraje v mechanismu fungování daně z přidané hodnoty také poslední den roku, tj. 31. prosinec.

V tomto článku jsme se zaměřili na sledování údajů (ukazatelů, koeficientů) týkajících se daně z přidané hodnoty za kalendářní rok a souvisejícím termínům, kterých je skutečně mnoho.

Novela 2025

Význam kalendářního roku zvýraznily některé novinky přijaté novelou zákona o dani z přidané hodnoty účinné od 1. ledna 2025, na které v textu upozorňujeme.

 NahoruPrávní úprava

Není vůbec jednoduché identifikovat v zákoně o dani z přidané hodnoty ustanovení, ve kterých se řeší problematika kalendářního roku. Postupně se budeme věnovat následujícím tématům, u nichž je významné období kalendářního roku, dále výše zmíněný 31. prosinec nebo 1. leden, a to v příslušných paragrafech zákona o DPH:

• testování obratu v tuzemsku pro povinnou registraci (§ 6 ZDPH) a změna zdaňovacího období (§ 99a a § 99b), – část první,

• závazné určení dne uskutečnění plnění (§ 21, § 24 a § 24a) a specifika pro zdanění vratných obalů (§ 13 odst. 4) – viz text v kapitole druhé,

• poměrné krácení nároku na odpočet (§ 75), krácení u osvobozených plnění (§ 76), úprava a vyrovnání odpočtu (§ 77 a násl.), rozebrané ve třetí části,

• vracení daně u bagatelních pohledávek (§ 46), limity pro malé podniky (viz registrace) nebo při prodeji zboží na dálku (§ 8), cizí měna u oprav základu daně (§ 42 odst. 7), úkony spojené s dodatečným uplatněním nároku na odpočet DPH (§ 73 odst. 4), vracení daně a procesní parametry (§ 80 a násl.), zvláštní režim pro obchodníky s použitým zbožím (§ 90), registrace skupiny v DPH (§ 95a), provozovatel elektronického rozhraní (§ 100b), zrušení registrace (§ 106 a § 106e, § 107 a § 107a), zvláštní režim jednoho správního místa – konkrétně evidence (§ 110f), omezení režimu (§ 110n), viz poslední čtvrtá kapitola.

 Nahoru1. REGISTRACE A ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ

Novela zákona účinná od 1. ledna 2025 s sebou přinesla zásadní novinky týkající se jak povinné registrace, tak práva volby zdaňovacího období.

 NahoruRegistrace

 NahoruZdaňovací období

V článku Zdaňovací období a DPH rozebíráme mimo jiné, za jaké období vzniká plátci povinnost podat daňové přiznání k DPH. Pro jeho určení sledujeme výši obratu za předchozí kalendářní rok, není podstatný obrat v tuzemsku a předchozích "jiných" dvanáct kalendářních měsíců.

Ke změně může ze zákona dojít s účinností od 1. ledna aktuálního kalendářního roku, proto je plátce v určitém časovém tlaku. Nicméně podává daňové přiznání za poslední zdaňovací období do 25. ledna a podle ustanovení § 99a odst. 1 písm. c) zákona o DPH se změna hlásí do konce ledna.

 Nahoru2. DEN USKUTEČNĚNÍ PLNĚNÍ 31. 12.

V úvodu jsme si uvedli, že k našemu tématu se váže poslední den kalendářního roku, skutečně zákon o DPH taxativně stanoví v několika situacích, kdy se plnění musí uskutečnit "nejpozději" k 31. prosinci.

 NahoruDlouhodobé kontrakty

Jedná se o případy podle § 21 odst. 8, též § 24 a § 24a zákona o DPH, pokud je plnění po dobu delší než dvanáct měsíců. Platí, že se musí přiznat jako uskutečněné nejpozději k 31. 12. každého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém poskytování bylo započato.

 NahoruNovela

Uvedené přísné pravidlo se neuplatní, jestliže došlo k přijetí úplaty, ze které plátci vznikla povinnost přiznat daň, pokud bylo ve výši alespoň 10 % z celkové úplaty. Doplnila se také související varianta kvalifikovaného odhadu základu daně v § 36 odst. 11 zákona o DPH (ale chybí v něm odkaz na § 24a).

A dále je problematická podmínka "zdaněné zálohy", když u tuzemského přenosu daňové povinnosti, běžné při výstavbě, není a ani nemůže být poskytnutá záloha předmětem daně z přidané hodnoty.

 NahoruOsvobozená plnění

Klíčový je pro praxi § 21 odst. 9 zákona o DPH, neboť určuje, že plátce uskutečňující osvobozený nájem nemovité věci bez nároku na odpočet daně, musí stanovit "dnem plnění" nejpozději poslední den každého kalendářního roku.

 NahoruObaly

Podle § 21 odst. 6 zákona o DPH je významný poslední den kalendářního roku také u vratných obalů, viz § 13 odst. 4 písm. d) zákona o DPH (před novelou písmeno e). Zákon hovoří o testování "...k poslednímu dni příslušného účetního období daného plátce nebo k poslednímu dni příslušného kalendářního roku...".

 Nahoru3. NÁROK V ČÁSTEČNÉ VÝŠI A KRÁCENÍ NÁROKU AJ.

V praxi je nejvíce problémů s daňovými přiznáními za poslední zdaňovací období, ať už je jím kalendářní čtvrté čtvrtletí nebo měsíc prosinec. Jde o případy, kdy je plátce povinen korigovat různými koeficienty dříve uplatněný nárok na odpočet DPH nebo má-li nárok v částečné výši.

 NahoruNejpozději...

Často se přehlíží ustanovení § 73 odst. 4 ZDPH. Plátce je sice obecně limitován u nároku na odpočet daně po novele dvouletým (dříve tříletým) časovým testem, ale u "částečného nároku" platí jiné striktní pravidlo.