Ing. Ondřej Burian, Ing. Josef Medek
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP") definuje pro účely daní z příjmů hmotný majetek, přičemž jde o vymezení taxativní. Hmotným majetkem je také dle § 26 odst. 2 písm. f) jiný majetek jakožto jedna z podskupin definovaná výhradně pro oblast daní z příjmů. Jiným majetkem ve smyslu odst. 3 § 26 ZDP jsou:
-
technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšují vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku,
-
technické rekultivace, není-li zvláštním zákonem stanoveno jinak (např. tzv. horní zákon č. 44/1988 Sb.),
-
výdaje hrazené uživatelem, které jsou podle účetních předpisů nebo daňové evidence součástí ocenění hmotného majetku pronajatého formou finančního leasingu a které v úhrnu se sjednanou kupní cenou převýší u movitého majetku hodnotu 80 000 Kč.
-
právo stavby u poplatníka, který nevede účetnictví.
Pojmu "jiný majetek" je třeba rozumět jako právní fikci. Nejde o majetek v právním slova smyslu, jak jej chápe třeba soukromé právo. Přestože hovoříme o "majetku", neznamená to, že by poplatník něco reálně vlastnil - jiným majetkem jsou ve všech uvedených případech určité poplatníkem vynaložené výdaje. ZDP vymezením této kategorie stanovuje pro konkrétní typy výdajů stejný daňový režim, jaký platí v případě reálného majetku, pokud jde o hmotný majetek ve smyslu ZDP.
Technické zhodnocení - nezvyšuje-li vstupní cenu - se nepokládá za jiný majetek v případě, kdy je součástí vstupní ceny po zvýšení o ocenění účetně odpisovaného hmotného majetku, tj. dlouhodobého drobného hmotného majetku (viz Drobný majetek).
Pokud však půjde o technické zhodnocení "majetku", který není účetně a daňově odpisován, zařadíme toto technické zhodnocení do kategorie jiný majetek. Způsob odpisování je standardní, neboť tento majetek zatřídíme do odpisové skupiny, do které by byl zatříděn majetek, na němž bylo technické zhodnocení provedeno.
NahoruTechnické zhodnocení
V samostatném článku Technické zhodnocení rozebíráme tuto daňovou kategorii. Z výše uvedeného vyplývá, že se běžně stává součástí vstupní ceny (resp. zvyšuje vstupní cenu nebo zůstatkovou cenu); může ale také být při splnění určitých podmínek samostatně daňově odpisováno jakožto jiný majetek. Příkladem, kdy technické zhodnocení je - coby jiný majetek - předmětem samostatného odpisování, může být:
-
technické zhodnocení pronajatého majetku provedené a hrazené nájemcem, za podmínky souhlasu pronajímatele a nezvýšení vstupní ceny u pronajímatele,
-
technické zhodnocení pozemku.
NahoruVýdaje na otvírky lomů, pískoven a hlinišť
Otvírkou je zpřístupnění ložisek nerostných surovin pro účely jejich dobývání. Otvírky jsou zvláštním typem stavby; z účetního hlediska jsou dlouhodobým hmotným majetkem a z daňového hlediska jiným majetkem. Otvírky se zpravidla odpisují tzv. metodou časového odpisování podle § 30 ZDP, a nejsou tedy zvýšením ceny předmětného pozemku.
NahoruTechnické rekultivace
Rekultivace spočívá v obnově ekologických kvalit pozemků dotčených těžební činností. Povinnost provádět rekultivaci vyplývá ze zvláštních předpisů. Zásahy prováděné v rámci rekultivace mohou mít jak povahu stavebně-technickou (terénní úpravy pozemku včetně odvodnění, návozu ornice apod.), tak povahu hospodářsko-biologickou (osázení vegetací). Jiným majetkem (a z hlediska účetních předpisů dlouhodobým hmotným majetkem) je technická rekultivace území.
Podmínky "daňového" časového odpisování mají jednu zvláštnost; je možné je zahájit až měsíc následující po uvedení předmětného majetku "do užívání". Odpisování technické rekultivace probíhá od doby…
